インボイスの２割特例や４月以降の登録申請

　国税庁はこのほど、インボイスコールセンターに寄せられた質問のうち、問合わせの多い「お問合せの多いご質問」（いわゆるＦＡＱ）を更新しました。年が明けてから、令和５年度税制改正法案の質問が多く寄せられるようになり、今回、納付税額が売上税額の２割に軽減される２割特例や、原則は令和５年３月末が期限の登録申請についての４月以降の弾力的な運用の２項目を追加しました（計１５問）。
　納付税額の２割特例については、インボイス制度を機に免税事業者から適格請求書発行事業者になった場合の税負担・事務負担を軽減するため、売上税額の２割を消費税の納付税額とする経過措置が講じられるとしています。この特例の適用を受けるための事前の届出等は不要であり、申告時に選択できること、令和５年１０月１日から令和８年９月３０日を含む課税期間に適用できると回答しています。例えば、個人事業者は、令和５年１０月から１２月の申告から令和８年分の申告までの４回分が対象となります。
　登録申請の弾力的運用については、令和５年度税制改正大綱（閣議決定）において、令和５年１０月１日から適格請求書発行事業者の登録を受けようとする事業が、令和５年３月３１日より後に提出する場合の登録申請書に記載する「困難な事情」について、運用上、記載がなくとも改めて求めないとするものです。この閣議決定に基づき、令和５年４月１日以降に登録申請を行う場合には、「困難な事情」を記載しなくても、令和５年９月３０日までの申請は、インボイス制度が開始する令和５年１０月１日を「登録開始日」として登録することを明言しています。

　消費税のインボイス制度は、零細の事業者まで巻き込み、請求書の様式という基本的な帳票にまで影響を及ぼしています。零細事業者への恒久的な救済措置が望まれます。例えば、家庭で内職をされているような零細事業者でもインボイスを企業から求められています。企業からすれば、数人の内職の方ではなく、数百人、数千人の報酬となれば、金額は大きくなります。企業側も内職の方もジレンマに陥っています。内職の方も消費税の申告をする必要があるのでしょう。
　インボイスと消費税の納税義務をセットにするとこうなります。

合資会社の社員が死亡した場合の持分払戻請求権

　合資会社の社員が死亡した際の持分払戻請求権について、出資金額を超える部分がみなし配当として課税されました。審判所は、本件合資会社の定款に持分の承継に関する定めがなく、相続により時価相当額の経済的価値がもたらされたため、出資額を超える金額はみなし配当と認められると判断し、原処分を適法としました（令和４年６月２日裁決）。
　合資会社の無限責任社員であったＡが死亡。相続人ＸはＡの死亡退社に伴う持分払戻請求権を零円とする同意書を作成した上、共同相続人が各５分の１ずつの払戻請求権を取得する旨の遺産分割協議を成立させました。原処分庁は、払戻請求権のうちＡの出資金額（元本）を超える部分がみなし配当に該当するとして更正処分等を行いました。Ｘはこの処分を不服として審査請求しました。
　審判所は、本件合資会社の定款には持分の承継に関する定めがないことからすれば、Ａは死亡退社により本件払戻請求権を取得したものと認められ、Ａが有していた社員権が払戻請求権に転換した時点、すなわち、相続開始日において払戻請求権の価額相当額の経済的価値がＡにもたらされたといえると指摘しました。
よって、当該価額相当額のうち、出資に対応する部分の金額を超える金額は、Ａのみなし配当と認められると判断しました。課税処分は適法であったとして、Ｘの請求を棄却しました。

　持分会社の払戻請求権については、慎重に検討する必要があります。注意しましょう。

生命保険の一時金申告で仮装隠蔽の課税処分の取消

　生命保険金に基づく一時金等を所得に含めずに確定申告した行為は仮装隠ぺいに当たるかが争われた事案で、審判所は、当初から過少申告を意図し、外部からもうかがい得る特段の行動をしたとはいえないとして、課税処分を取り消しました（令和４年４月１５日裁決）。
　納税者Ｘは、生命保険契約に基づく一時金等を受領しました。生保会社からは一時所得等となる旨の通知や支払明細等を送付していましたが、Ｘはその通知等を廃棄し、所得税等の確定申告では一時金等を含めずに申告しました。税務調査でこのことが発覚し、原処分庁はＸの行為を仮装隠ぺいとして重加算税の賦課決定処分を行いました。Ｘはこの処分を不服として審査請求に及んでいました。
　原処分庁は、Ｘが一時金等の課税に係る通知や支払明細等を破棄したことは、当初から所得を過少申告することを意図し、その意図を外部からもうかがい得る特段の行動をしたと主張しました。これについて審判所は、Ｘは過去５年中１度しか確定申告を行っておらず、当該年分についても、たまたま金地金の売却に係る譲渡所得があったために申告を行ったのであり、税務の知識があったとはいえないこと、確定申告の時点で本件一時金等の存在や申告の必要性を認識していたとはいえず、支払明細等も意図的に破棄したとは認められないことから、過少申告の意図を外部からもうかがい得る特段の行動をしたとは認められないと判断しました。重加算税の賦課決定処分を取り消しました。

　重加算税の課税の要件として、仮装隠蔽があります。納税者の内心を客観的に判断することになる場合もあると思います。充分に慎重に手続きを進めていただきたいです。

NISAの拡充と高所得者も「一億円の壁」の是正

　与党大綱に続き、昨年１２月２３日に閣議決定された令和５年度税制改正大綱を見ると、所得税関係では、ＮＩＳＡを抜本的に拡充したうえでの恒久化、高所得者になると税負担率が低下する「１億円の壁」を極めて高い水準の所得層で是正する措置が盛り込まれました。
　ＮＩＳＡ制度（少額上場株式等に係る配当所得及び譲渡所得等の非課税措置）は口座開設期間も非課税保有期間も期限のない恒久的な措置として、（１）一定の投資信託を対象とする長期・積立・分散投資の年間投資上限額（つみたて投資枠）を１２０万円に拡充、（２）上場株式への投資が可能な現行の一般ＮＩＳＡを引き継ぐ「成長投資枠」の年間投資上限額を２４０万円に拡充します。
（１）と（２）は併用可能とし、一生涯にわたる非課税限度額は１，８００万円までで、うち「成長投資枠」は１，２００万円までです。令和６年１月から新制度に改組されますが、令和５年１２月３１日までに現行のＮＩＳＡ制度で投資した商品は、新制度の外枠において、現行制度の非課税措置を適用することができます。
　極めて高い水準の所得に対する負担の適正化については、株式や不動産の売却益や給与などを合算した「合計所得金額」から３億３，０００万円を差し引いた額に２２．５％の税率をかけて算出します。算出した金額がその年分の所得税額を上回る場合には、差額分を追加で課税します。追加負担は徐々に増え、所得金額が５０億円になると今より２％から３％程度の追加負担となります。令和７年分の所得税から適用されます。

　ＮＩＳＡの枠が拡充される予定です。つみたて投資枠が１２０万円ということは、月１０万円ですか？　庶民が余剰金月１０万円あるでしょうか。しっかり稼がないといけませんね。
　また、一億円の壁について、庶民からかけ離れた金額です。庶民はあまり影響なさそうです。高額所得者の皆様には、切実かもしれません。これで、生前贈与や株式・不動産を売却するタイミングなどの工夫が必要となりそうです。

消費税インボイス制度の緩和策

　自由民主党税制調査会（宮沢洋一会長）の資料によると、消費税インボイス制度の令和５年１０月導入に併せて、免税事業者の負担軽減措置が令和５年度改正で実施される模様です。
　一つは消費税の納税額を売上税額の２割に軽減する激変緩和措置です。インボイス制度の開始から令和８年９月３０日の属する課税期間までの３年間、基準期間（前々年・前々事業年度）の課税売上高が１，０００万円以下の免税事業者がインボイス発行事業者を選択して課税事業者となる場合に対象とします。業種に関係なく、売上と収入を把握するだけで消費税の申告ができることから、簡易課税制度よりも、事務負担が軽減されるもようです。事前届けも不要とする見込みで、申告時に選択適用ができる仕組みです。
　もう一つは、課税売上高１億円以下の事業者は６年間、１万円未満の課税仕入れについてインボイスがなくても帳簿のみで仕入税額控除を認めるというものです。基準期間における課税売上高が１億円超であっても、前年や前事業年度開始の日以後６か月間の課税売上高が５，０００万円以下である場合は対象とする見込みです。また、事業者の実務に配慮して事務負担を軽減する観点から、１万円未満の少額な値引き等については、返還インボイスの交付を不要とする措置も同時に実施される模様です。

　もっともっと中小事業者のために恒久的な緩和策を講じていただきたいと思います。しかし、あまりやるとインボイス制度が骨抜きになることを懸念されているのかもしれません。
　そして、もう一点、現状のインボイス制度は、未だシンプルですが、いろんな改正のあげく、いつもの通り、複雑怪奇なものには、されないでください。よろしくお願いいたします。